guimow 基于物流作业成本法的SG专线物流公司成本控制研究
随着现代社会的发展，物流经济是我国未来至关重要的经济领域，而各大物流公司的竞争越来越白热化。随着行业的规范化，流程化进程不断推进，相关政策法规也在对行业进行整顿，小微型的专线物流企业利润不断下滑，此类企业对于自身的成本控制、方式方法处于较为落后的阶段，亟需新的核算方式来控制物流成本，而物流作业成本法能够较好的弥补传统型的成本核算方式。本文的目的就在于作业成本法的理念引入专线物流公司之中，让诸多小微型企业能够通过合理的成本控制获取更多的利润。
本文首先介绍作业成本法与物流成本控制的概念及相关理论，并以此作为切入点介绍本文的研究目的、背景及意义。再以SG专线物流公司作为小微型专线物流公司的代表，对该公司的物流成本控制的现状并结合小微型专线物流公司的特点进行研究。在此之上论证实施作业成本法的可行性。最后以SG专线物流公司的真实数据为依托，在作业成本法的基础上，制订适合于SG专线物流公司的成本控制体系。再根据得到的数据和信息，针对配送、仓储和退货三个方面的具体成本本控制问题，提出相应的合理化建议。
第一章绪论
一、研究的背景和意义
（1）研究背景
国内经济长期保持高速的增长，物流经济是我国未来至关重要的经济领域。只要有经济活动就一定有物流参与其中。在电商依旧火热十足的背景，传统的专线物流发展已逐渐趋向饱和，利润率已经很难通过扩展业务来增长，无论是第三方物流还是专线物流都面临着成本居高不下的问题。在复杂的经济形势中，例如中美贸易战、逆全球化抬头现象、地方保护主义复苏，内部经济增长态势明显放缓，以制造业为代表的实体企业发展受到严重限制，也同样影响到专线物流的发展，在如此的经济寒冬下，如何能够度过这样的难关成为了至关重要的一点。而每个企业都在面临着这个至关重要的问题，如何进行成本控制，而以往的人口红利逐年呈现递减的趋势，并且燃油成本，违法获利成本也在不断提升，给本来就面临激烈的同质化竞争的物流市场巨大打击。对于小微型物流公司来说，管理者要将公司原本的粗犷运营方式转变到专业化，精细化的运营方式，这样更有助于各企业平稳度过这样的阵痛期。
（2）研究目的
本文基于作业成本法对SG专线物流公司的成本控制进行研究。本文以SG物流有限公司为研究对象，研究SG公司十几年来成本一直运营成本居高不下的状况，究其根本是在于缺乏有效果的成本核算方式和控制体系，并构建成本控制模型，以真实数据为依托，带入模型中计算分析，以此达到控制成本，提高利润，增强核心竞争力的目的。
（3）研究意义
几年来物流行业的发展高速增长，究其主要原因是因为其搭上互联网快车，然而专线物流公司却在此环境下显得捉襟见肘。物流企业的利润逐年下降是整个行业所面临的巨大困境。作为专线物流公司如果想获得更高的利润，就不得不关心公司的成本问题。想要解决成本为问题其核心又在于有效的成本控制。而作业成本法，以“资源投入作业，作业产出产品”为中心思想，再根据该公司的工作流程编辑成本的动因，最后在成本动因的基础上对其资源和作业进行合理的分配。该方法将会一定程度上给同类专线物流公司的成本控制提供参考价值。
SG专线物流公司是一个主要往返于广东和湖北的物流公司，由于成本核算方式老旧等问题，导致管理者历年来都无法掌握真实的成本信息，利用作业成本法将非常有利于形成真实的成本信息，便于管理者做出更好的决策。同时作业成本法能够展现出各个环节的经营成本，让管理者清晰的了解到各环节的成本，让每个环节都做到成本可控。
综上所述，无论是大到国内专线物流行业的发展，还是小到SG专线物流公司，利用作业成本法采取有效的成本控制措施做到控制成本，提高利润，增强核心竞争力的目的都是有意义的。
二、研究的主要内容、途径
（1）主要内容
本文结合自己在专线物流公司的实际经验，针对实际情况，结合模型计算，分析作业成本法对我国专线物流公司成本控制的意义。
本文分为以下几个方面：
第一章绪论是对研究的背景，意义进行简单地描述，并说明本文的研究内容及思路。
第二章SG专线物流公司基本概况及成本构成，介绍了本文的研究对象的基本概况和财务状况及物流控制状况分析，本文先对该公司的背景、财务状况以及运营模式概括，分析专线物流公司成本控制的现实情况以及存在的主要问题及原因。
第三章专线物流公司基于作业成本法的成本控制模型构建，以SG公司物流作业项目分析以作业成本法为基础，建立专线物流公司的成本控制模型。
第四章SG专线物流公司作业成本法模型的应用，该章节依据上文中的模型，从SG物流公司的实际情况出发，以公司的真实数据为依托，制作适合该公司的成本控制体系和作业成本标准，并从三个维度事前控制、事中控制、事后控制进行作业成本法的分析。应用作业成本法的理论基础，建立资源库和成本库，并确定资源动因和作业动因，对SG物流公司的业务进行成本核算，由此得出SG物流公司成本控制的关键点，以此达成成本控制的目的。最后提出对SG专线物流公司实施作业成本法的建议。
第五章总结与展望，对本次研究内容总结，再指出自身的未着重关注的部分，最后对未来的发展做出展望。
（2）主要方法
1、文献研究法，再该研究开始前，查阅大量的期刊、论文以及书籍，归纳并收集了大量成本控制和作业成本法相关的国内外文献资料，详细列出几个具有代表的视角和理论，为本文的创作提供了可靠的理论基础。
2、调查研究法，本研究与专线物流公司相关度极高，与行业内人士的访谈询问调查则是笔者收集资料的重要途径，并得到SG公司相关的历年来的财务数据，以及公司员工对现在物流成本的分析，最后笔者将对资料进行整理和分析。
3、理论论证和实际分析相结合，实践是检验真理的唯一标准，同样也是检验理论的唯一标准，本文采用实证分析法对SG公司的配送及仓储成本进行分析。
三、国内外研究现状
（1）国外研究现状
1.物流成本相关文献
HowardT.lewis、JamesW.Culliton与JackD.Steele(1956)在研究航空运输物资配送中作用的过程中，首次提出物流成本综合的想法，也就是物流公司为了满足客户的需求而出现所有费用，三位美国学者也将其运用到物流行业中。[1]
PeterF.Drucker(1962)提出“经济的黑暗大陆”学说，将公司的物流成本比喻为未经发现的新大陆。该学说在提出后，对管理界产生巨大的影响，该学说让诸多公司开始注意物流成本的控制和管理[2]。
HerbertKotzab,ChristophTeller(2013)在奥地利小型物流公司实际情况的基础上，发现这些公司的成本核算工具极为落后。阐述了物流成本控制和预算的新方式。并说明了物流成本管理理论与实践之间的差异[3]。
综上所述，随着经济的黑暗大陆理论提出，大家对于物流领域的关注更为重视，正如HerbertKotzab,ChristophTeller两位学者提出的一样，现在很多中小型的物流公司核算工具和核算成本或老旧或缺失，这也反映了中小型物流公司需要一个合适的工具控制物流成本的急迫性。
2.作业成本法在物流行业的应用
1998年，Roth研究了作业成本法在物流行业中对仓储、配送核算的使用方式，并提出了系列成体系的方案。该套方案目标在于确定物流各个环节中的成本动因，以订单处理、货物储存、包装、摆放、运输、揽货六个作业对象为研究核心，计算其各个作业的资源耗用[4]。2012年，Pohlen等学者使用调查问卷法对作业成本法在物流行业使用的状况进行研究。调查范围广，有近两百家公司参与调查，其中包括了零售业、制造业、物流业等企业。该问卷得问题也同样全面，22个问题覆盖了物流核心的问题，并在调查后对研究对象进行电话回访跟进，确保研究真实可靠[5]。2015年，Pirttila依据现实情况，研究作业成本法在物流管理中的应用，并制定了一整个物流配送的成本分析体系。
综上所述，随着社会经济的发展，使得各个物流企业在成本控制和核算两方面受到了广泛关注。管理者更加注意第三利润源。广大学者多是将传统核算方式与作业成本法核算进行对比，并衍生出了估时作业成本法等诸多核算方法，各有其优劣。国外学者对于作业成本法的应用主要在于对物流活动的各环节进行分析，如运输，装卸搬运，配送，仓储等，通过使用问卷调查的方法，收集大量数据，保证研究数据的真实性，这些方法将对于我国的作业成本法研究有重要的借鉴意义。
（2）国内研究现状
1.国内物流成本相关文献
李建华和顾慧珊(2004)将物流成本根据企业的工作流程划分为以下几类：市场订单费、采购物流费、生产物流费、运输费、仓储费、销售商品组织费等[7]。
冯文龙(2012)等学者提出，物流成本是指物流作业中所有各类资源消耗的价值总量，在在物流基本环节中所耗费的人力、财力、物力总和[8]。
邸宏建(2012)以节约成本和提高运作效率作为营销物流成本的成本管理目标，物流运作要在内部供应链资源完善的情况下，积极与第三方和四方物流合作。[9]。
陈雅萍、钟峻青、汤世强(2012)提出，第三方物流公司的服务具有轻资产、多样、时间短的特点。物流企业的成本费用主要集中于物流营运成本上，直接材料费用和直接人工费用占比相对较低[10]。
熊梦云、彭卉（2013）认为物流成本核算应当以间接费用为主，主要包括运输车辆的营运、维护和折旧费用，仓库的折旧费，装卸、搬运、叉车等固定资产的折旧费用和维修费用，水电费，安保费用、物业清洁费用，信息平台使用费用等[11]。
国内的物流成本研究多关注于，物流的基础环节，运输，仓储，包装，装卸搬运等，而有的学者则关注到折旧费用等方面，本文也将在此基础上延伸，精确到车辆每一公里的综合成本，来进行精确的计算。
2.作业成本法在我国物流行业的应用
1992年作业成本法进入中国，最早由余绪缨教授提出发表在文章中。余绪缨教授发表了诸多文章如《会计研究》、《当代财经》的理论和成果。并提出了在未来环境下，会计从业者将面对巨大的挑战，作业成本法将具有更好的优势[12]。
2001年王平心(2001)在《作业成本计算理论与应用研究》文章中说道作业成本法十分适合于中国公司成本管理之中，并且用现实案例结合理论分析了其必要性和可行性。作业成本法在国内广泛应用，与王光远、胡玉明等学者有密不可分的关系，在这些学者推动下，完善了作业成本法得理论[13]。
2015年，王贤吉、彭颖等学者，在上海医疗公司为研究对象，针对其成本核算现状提出针对公立医疗机构成本核算的建议。期间开展专家咨询和问卷调查等方式，了解到上海仅有两个应用作业成本法进行成本核算的试点，公立医疗机构普遍缺少完善的成本核算体系[14]。
2016年，许丽婷，王迪基于石化企业为研究对象，讨论了作业成本法引入石化企业里得应用，还分析作业成本法的管理方式给企业得优势，并表明作业成本法在实话企业中的策略[15]。
任海宁(2013)研究物流企业成本管理目前的状况后发现问题来自两个方面，第一成本计算与管理之间联系不紧密，第二成本信息错误，决策相关性低。所以他认为物流企业的成本计算应与制造业不同，并对第三方物流该如何进行成本核算给出了指导性的方法[16]。
王世听(2014)在研究了我国部分物流公司后，认为这些物流公司在成本核算时，存在各式各样弊病。因此，她认为使用作业成本法能构建更加高效的成本核算体系，更好的打到降低成本的目标[17]。
王静（2015）主要研究物流产业供应链，分析了其供应链的作业流程与模式，她认为作业成本法相当适合物流产业的供应链，两者结合能给企业带来显著的经济利益，所以将作业成本法引入供应链是物流成本控制管理体系里重要的措施[18]。
秦玲敏(2015)认为使用作业成本法核算，对于企业物流环节数据的掌握十分有利[19]。
翁心刚(2016)认为物流公司与制造公司的成本核算方式要有所不同，主要是因为客户需求多样化导致的差异性、物流作业环节造成的相关性、物流派生需求而出现的支撑性，并且在对于物流成本研究上要针对物流每一环节，而非落脚于运输环节[20]。
杨燕国(2016)认为物流公司实施作业成本法的核心在于物流成本，对作业成本的分类要适合，还要同时考虑成本效益原则的要求。而产生占比较高的成本费用动因要慎重挑选，其他动因则可以合并简化[21]。
薛晓琳(2016)认为，物流公司成本管理主要有以下几个问题:成本管理效率较为低下、管理成本过高等，应当引用更科学、先进的成本核算方式[22]。
陈丽贞（2016）认识到我国物流行业发展迅猛，规模也在与日俱增，之陈旧的核算方式己无法满足物流企业复杂的成本核算要求了，并且诸多的学者分析论证了作业成本法对于物流企业的可行性，陈丽贞学者对作业成本法应用在物流企业成本管理的问题所提出了合理化的建议[23]。
郑尔漩(2017)则认为使用作业成本法去计算物流成本是解决当前物流企业共同面对的成本高难以下降的问题的一剂良方[24]。
郭宁瑞（2019）在电商平台极大促进物流行业发展的当下，利用作业成本法与传统成本法进行对比，并分析出适合快递行业的作业成本核算体系[25]。
张思琪、崔隽（2020）在使用时间驱动作业成本法研究海外仓库的成本核算的优化方式，通过对比传统成本法和时间驱动作业成本法证明了作业成本法的优越性，得出结论传统成本核算忽略了闲置产能的存在使得差异率高达26.99%[26]。
评述：综上所述，1992年余绪缨教授使作业成本法进入国内后，为国内研究作业成本法打开了大门，王平心教授用实际的数据证明了作业成本法同样适用于我国的企业，这为作业成本法进一步的推广做出了重大贡献。国内的作业成本法虽起步较晚，但是在近几年该方法已经应用的到各行各业，例如王贤吉、彭颖，许丽婷，王迪基这几位学者，将作业成本法运用到医疗和石油领域，探讨作业成本法运用的场景。然而作业成本法主要在物流行业的应用最为广泛。以王世听、翁心刚、薛晓琳、陈丽贞、郭宁瑞、张思琪、崔隽几位学者为代表的，他们是将作业成本法和传统成本法进行比较，以此来证明作业成本法更为精细更为优越性。
本文将研究中翻阅各类文献和相关资料，将作业成本法与实际公司联系起来，以一家微小型专线物流公司为研究对象，基于该公司实际情况构建作业成本法的模型，并给出合理化的浅见。
（3）国内外研究评述
通过查阅国内外文献，可以知道国外对于作业成本法的研究较早，在20世纪上半叶就提出了相关的理论，在下半叶进行了完善，其中的理论成果与物流行业十分切合。而我国对于作业成本法的引入时间较晚，并且物流业的发展从1990年到2010年经历了很长一段时间的野蛮生长，相较于专线物流来说更是如此，很多微小的专线物流公司的成本核算相对落后，对于小微型物流公司想做到降低成本，只能使用超重超方的违法手段。而随着如今我国相关政策法规的落实，整治了诸多超重超方的小微物流公司后，其利润连连下滑。同时市场经过多年的发展，竞争同质化严重，多方面原因导致诸多物流公司倒闭破产。针对上述的情况，我国小微专线物流公司对研究自身成本控制不够重视。本文的特别之处在于，本文将会对一个具体的专线物流公司进行研究，并且实际的运用作业成本法去进行优化分析，并验证其合理性。
第二章SG专线物流公司成本构成及控制状况
一、SG专线物流公司基本概况
SG专线物流有限公司是成立于上世纪90年代的专线物流有限公司，拥有员工50名，其主要经营范围普通货运；货运代理；装卸搬运服务；货物专用运输（冷藏保鲜）；仓储服务。等服务。主要运营往返广东省和湖北省的专线物流公司，其中也为客户提供仓储配送等服务。由于较好的盈利能力，使得该公司在广东-武汉往返专线公司中脱颖而出，并带动了多家湖北省内的专线物流公司的发展，实属小微型专线物流公司的代表。
SG专线物流有限公司的业务流程以广东-湖北为例：客户联系业务员发货，由业务员通知公司自有车辆提货，如若运力不足将会对外请车，货到广东点部后搬运队将货物卸下。由车辆配载员计算重轻货比例后，通知大车司机和搬运队装货。在此过程中货物由SG专线物流公司进行保险购买，最后到达湖北点部，搬运队卸车分流，由公司自有车辆进行配送，如若运力不足将会对外请车。货物到达客户手中签下回单则视为整个业务完成，如果出现了退货等要求，将会联系发货人协调商定货物及运费等问题。
SG公司拥有完整的内部管理和内部控制机制，公司灵活性极强，决策迅速，团队成员素质较高，公司的客户涉及范围广泛，且较为稳定。公司经过多年的成长，已经打通湖北省内各市县级通道，也在江西、广东等地开设了分公司，面向附近市场，分公司现在多以委托代理模式运营。
SG专线物流公司设由于往返于广东与武汉之间，以工厂对工厂得成本品半成品为主营业务，同地区有3到4家类似模式的专线物流公司，但SG专线物流公司几十年来一直处于领先定位，这主要由于其管理者对于未来的布局，随业务增长，该公司的分部也在广东，湖北，江西等地开始布局。下图2-1为SG物流公司的组织架构图
图2-1SG专线物流公司组织架构图
（1）专线物流公司经营及财务状况
1.SG专线物流公司经营及财务状况
SG物流公司自上世纪90年代创立至今，已走过了几十年的发展历程，物流市场的竞争也从野蛮生长到现在的规范化成长，SG物流公司正处于规模迅速扩大的阶段，然而在部分作业环节中缺乏的竞争力。图2-2反映了近年来该公司经营状况的变动趋势。
图2-2SG物流公司4年经营状况趋势
根据图表可得，近年来的营业额呈现波动上升的趋势，但从2016年以来公司的运营成本居高不下，2016年成本占总营业额的92.63%，到了2017年占比93.75%，2018年高达94.44%，直到2019年93.60%，历年来成本占比一直处于高位并没有呈现出下降的趋势，这说明了传统的核算方式已无法清晰的展现成本的构成，导致管理者无法做出正确的决，所以该公司急需引用新的核算方法进行分析。下图为3-3SG专线物流公司的利润率变化趋势。
图2-3SG专线物流公司的利润率变化趋势
从上图可以看得出来，利润率整体呈下降趋势，在SG专线物流公司的运营中存在不必要的浪费，例如货物多次搬运，车辆配载未达到最佳配载，甚至在某些情况下会免费为客户进行服务，这些商业行为在一定程度上都增加了搬运费用，运输费用及配送费用的增加。再者2020年受新冠肺炎影响，今年将面临经济寒冬，势必导致整体的营业额下滑，这样的情况对以该公司为代表的小微型公司将会是沉重的打击。
在客户选择物流公司运输时，价格和服务无疑是最关心的点，而SG公司在提高服务质量时投入较大成本，营业额虽然在波动性的上涨，但是利润率确在整体下降。因此，SG专线物流公司应以成本控制为核心，在保证高质量的服务同时，降低成本，提高利润率。而降低成本的关键在于掌握公司成本的信息进行成本控制。这需要按照公司的特点来选择恰当的核算方式。清晰而真是的财务数据，能够使领导者直观的控制公司成本，细节到每一个环节之中，这样才能做到有效的成本控制，达成降低成本的目标，提升公司的核心竞争力。
2.专线物流公司利润率
本文在查阅了大量资料后，基本确定专线物流公司的净利润公式为：
利润率=（总营业额-总成本-税费）/总成本×100%
总成本包括公司运营成本、提送货费、回扣、赔款等。
市场中专线物流公司的利润率为8%，而根据多年来SG专线物流公司的数据表明，利润率也同样为8%，因此SG公司处于专线物流公司的平均水平。
（2）SG专线物流公司业务流程
SG专线物流公司的日常业务有着固定流程：首先业务员接受客户订单后会联系车队安排提货车辆，由车队中的固定价钱权衡请车和自有车辆提货利弊，再派出车辆提货。货物到达仓库后由仓库管理员安排搬运队卸货，并验收入库。期间库管将会对货物逐一盘存，做到每周一小盘，每月一大盘。当收到客户要求配送货物时，业务员告知车队安排配送。详细的流程图如下2-4：
图2-4SG专线物流公司业务流程图
二、SG物流公司物流成本构成
SG专线物流公司是一个小微型的公司，通常采用的成本控制方法为目标成本控制法雏形，该公司的员工在管理者的领导下全员共同努力，人人都以降低成本，开源节流作为基本理念。如果能够全年利润达标，则会采用的激励机制奖励员工。
在成本控制中，SG专线物流公司会采用两种方法来分析成本，其一是对比历年来的成本的增减，假如某项成本增加例如配送成本，那么管理者会分析原因，具体是配送环节中的哪一个方面增加了成本，在进行追责问责。其二是通过实际成本与预计成本进行比较，看实际成本是否在控制之下，如果差异较大，不仅要对预算进行调控也要对成本进行控制。但是公司一直以来以这种方式去进行成本分析，通常是依据长此以来的行业经验和常识进行判断，而没有从学术角度去分析其根本原因，所以成本降低的效率偏低。
在业务员接单后，会简单的做一个成本计算，而这通常是通过经验进行的判断，一般计算的多为运输成本，例如燃油费，过路费和司机的薪酬组成了运输成本的主要部分，以此为基准进行成本计算。大多数时候这个值受业务员的习惯影响成为了思维定式，不利于进行成本控制。
下图为SG专线物流公司各类型成本占总成本的比例，如图2-5：
图2-5SG专线物流公司各类型成本占总成本比例
图中我们可以看到SG专线物流公司的各类型成本的占比，其中运输费用占比较高为48%，配送费用为13.38%、装卸费用为19.12%、仓库租金为18.75%，其中占比最小的为包装费用1.25%。下图为同行业其他专线物流公司个类型成本占总成本比例：
图2-6其他专线物流公司各类型成本占总成本比例
由2-5和2-6可看出，SG专线物流公司在运输费用、装卸费用和配送费用较同行相比较高，其中主要原因在于SG专线物流公司自有车辆较少多为外请车辆配送，导致配送成本随市场波动变化较大。装卸费用由于SG专线物流公司搬运工人较多且食宿条件在园区内最优，一定程度上增加了开支。而包装费用与仓库租金较同行偏低，其主要原因在于所需包装环节的货物较少，SG专线物流公司不仅在园区内拥有仓库，在园区外自建物流园拥有成本较低的仓库，因此较同行偏低。
三、SG专线物流公司成本控制的问题
（1）SG专线物流公司成本控制问题
SG专线物流公司是一家小微型物流公司。为客户提供运输服务、仓储服务、配送服务、包装服务、装卸服务、代收货款服务等，主要以专线运输为主。
SG专线物流公司与与大型的专线物流公司相比，其成本控制方面的短板较大，主要为以下几点:
1.运输方式单一
公司以公路运输为唯一手段，导致部分成本占总成本比例较高。例如，占比最高的成本事运输环节中的燃油费与路桥费。其中，油价的涨跌直接影响着公司的成本的涨跌，对公司的利润影响颇大；
2.员工素质与信息化程低下
员工文化程度和信息化程度不够这样让公司在对待重要客户时，徒增人力成本，甚至一人一公司对接，增加大量的工资成本。
3.缺乏有效的间接费用控制方法
由于物流所在的服务行业特殊性，导致物流公司的间接费用占比较高，在公司成本控制时，相关人员依靠自身的经验和传统的核算方式进行核算，数据在真实性上有一定程度的失实。而物流公司的间接成本占比巨大，因此公司对于间接费用的控制是极其重要。
4.成本数据可信度低
SG专线物流公司成本控制中的数据，具有很明显的小微型企业的特色，多样性、复杂性、随意性。多样性是物流公司的客户需求的差异性造成的，近年来该公司一直以国内某大型工厂为依托发展客户源，主打服务差异化，这就使成本的多样性尤为突出。再者，物流行业属于服务型行业，在公司营运过程之中，需要耗费大量的人力物力，在进行成本核算时又呈现不同的特征，所以核算较为复杂。最后随意性是指，如SG专线物流公司这种小微型公司，老板的临时决策起到了很关键的点，有时会没有经过长期而专业的市场调研就进行了决策，对于公司的运营会增加很多不必要的成本，甚至于公司运营成本和自我的消费混为一谈，这些性质都给成本核算造成了一定的难度，导致成本数据失实。
（2）成本控制问题的内容及原因分析
根据SG专线物流公司的作业流程，成本控制中主要存在以下问题:
1.仓储成本:SG专线物流公司的总成本中仓储成本占18.75%，然而，SG公司的储存模式为静态仓储。仓库重的品种多，且货物进出频次高，这些使得公司的仓库管理极易混乱，发货周期长短不一且型号种类混杂，经常出现漏发、多发、错发等问题。其次，由于该公司主要以人力包装为主，不仅增加了大量的人工费用，还经常出现包装不规范、码放不合规而导致的存货破损等现象。所以，要想进行良好的仓库成本控制，就不得不提高仓库的利用率，还要提高人员素质降低包装和盘存时的货损概率。
2.装卸成本:SG专线物流公司的总成本中仓储成本占19.12%左右。搬运人员的工资和货物赔偿在此成本中占比较高大约为60%,SG专线物流公司装卸搬运工作以人工为主，较多的人工增加了装卸成本。与此同时，搬运工人职业素养参差不齐，对于大多数机械设备难以操作，无法做到装卸机械化，效率低下，且员工对于货物重视程度低，致使货损率较高。因此，降低人工费用和货损率是控制装卸成本的核心。
3.包装成本:SG专线物流公司的总成本中仓储成本占1.25%左右，包装时对于货物是否过度包装、货物包装前后的重量变化都影响运输成本和运营成本，虽然占比较小，但日积月累其对于其他类别的成本影响重大。例如，包装的好坏影响仓库成本中的货损率。包装的重量与体积影响运输成本。最终都在总成本中进行反应。目前，公司虽然取得了合作的大客户废弃包装的所有权，但并未开始行动，这将一定程度上的降低包装成本。所以，要想控制包装成本，对货物包装的规范性和废弃包装的回收利用工作要作为重点。
4.运输成本:SG专线物流公司的总成本中仓储成本占48%左右，所以，控制运输成本对总成本的控制尤为关键。在运输成本中员工工资、燃油费、路桥费车辆维护保养费用等占到了其中的70%，合理的路线规划，装车配载最优化以及都将会对控制运输成本起到较好的作用。其中，油价的上涨也为运输成本的上升带来极大的压力，所以驾驶员良好的驾驶习惯对运输成本的控制同样至关重要。
5.配送成本:SG专线物流公司的总成本中仓储成本占13.38%。SG专线物流公司控制配送成本控制的不足在于时间长、距离远、配送混乱，这是由于配送流程不规范造成的，配送人员有一定程度的内部矛盾，导致公司管理者意气用事造成成本一定程度的上浮，还降低配送效率。这一情况在诸多小微型专线物流公司中普遍存在。其次，配送时客户的货物重量体积处于特殊情况，例如5m3-10m3之间，市场中没有任何车型能刚好满足该要求。此时出现两种情况，①租借小车，货物需要两车配送②请大车，造成一定程度的空载，浪费预算。同时，收货人的目的地分散，且部分道路在某时段无法进入等交通因素都导致配送成本升高。
第三章基于作业成本法的成本控制模型构建
一、成本控制的基本理论
（1）成本类型
1.直接人工
直接人工指的是向客户服务时的人工费，包括业务员对于一项订单的后续跟踪状况的工时费用都被称之为人工费用。
2.直接材料
直接材料指的是在物流活动中所必须消耗的材料，例如透明胶、纸箱、托盘等材料，这些材料不属于物流公司的提供的服务但又是在服务中不可或缺的东西，对于该类材料的盘存也是成本构成中的重要部分。
3.间接费用
间接费用指的是在直接人工和直接材料之外的费用。一般而言对待不同的客户所提供的服务不同也会导致间接费用的变化，如不同的司机对于同一条线路的薪酬不同，同一条线路在不同时间的路费油费等的不同，员工工资、仓库租金、叉车使用及维护费用，这些都属于间接费用。
（2）成本管理对象
成本管理对象是与公司在运营时所有的耗费。成本管理的对象是费用的支出。但聚焦于公司的成本管理系统时，成本管理的对象会发生一定的变化。传统型的小公司成本管理仅仅只是成本计算，那么该公司的管理对象为内部发生的耗费。而在大型公司里想在白热化的竞争中获胜，不得不注重其竞争对手及其潜在的获利者，所以大公司的成本管理对象不再局限于公司内部的界限，而是关注到与公司运营时的所有资金消耗。
（3）成本管理的目标
成本管理目标是在数据信息的基础上参与管理，可分为两个角度：
1.成本管理的总体目标，该目标是为企业的整体经营目标服务，既公司内部和外部所有的获利者提供各种成本数据，使决策者能够使用各种方式进行成本控制。
2.成本管理的具体目标：成本计算的目标和成本控制的目标。
（4）成本管理环节
成本管理是由规划、计算、控制和业绩评价四项内容组成。
成本规划依据公司的战略和当前的环境制订，同时还是对成本管理的规划，为成本管理提供了方向和思路。成本计算是指成本管理的信息数据。成本控制是基于成本计算中的信息数据，采用各种措施降低成本目标的活动。业绩评价是指对于控制成效的评估，目标是优化原有的成本控制的行为。
（5）成本管理的功能
成本管理的功能随外部环境变化而变化。但成本管理得主要三项功能为：根据财务报告，计算成本；估计并预测各种成本对象的成本；为公司提升效率和决策提供经济数据信息与反馈。
二、成本控制的维度
领导者在实施成本管理时，要从多个维度去进行成本控制。因此为了获得真实的成本数据，领导者应着重于从整体出发，而非个别单体项目进行成本控制。这不得不在一个完善且有体系的控制体系中进行，该体系主要从以下三个维度来进行:事前、事中、事后。
1.成本控制体系——事前成本控制
事前控制，是要求公司在作业前，就进行明适合的成本预算，从最开端就进行成本控制。是为了找出与后期操作过程中实际情况得差异，而进行的。作业成本法的对象是各个作业，这也是作业成本的控制目标。从间接费用角度来说，成本目标的首要对象是各个作业，而非传统的各类成本的各项目。所以在制定成本目标时，是依据作业成本法分析的结果给各作业的耗费制定标准。包括作业消耗资源，产品消耗作业的标准。
在制订作业成本控制目标时，先要确定成本动因。成本动因包含资源动因与作业动因。资源动因计量一项作业的资源耗费情况，资源动因将作业消耗的资源分配到特定的成本池。作业动因是指成本对象的作业需求的频次的计量。它将成本库中的成本分配到作业或产品里，同时还是资源耗费与产品的媒介。在确定作业动因时应坚持以下原则:
A.相关性：作业动因要将作业对资源与产品对作业的实际耗用要紧密联系。
B.易用性：在保持紧密联系的前提下，选择容易计算的记录进行计算成本动因。
2.成本控制体系——事中成本控制
事中控制是指在公司进行作业中，对每一个环节中成本的进行控制，在日常活动中，反复讨论利用实际情况所反馈的信息进行成本控制。与事前控制中的预算进行对比找出差异，针对公司的重点环节采取合适的措施，以实现控制成本的目的。
3.成本控制体系——事后成本控制
时候控制是指，在各环节完成后，通过财务数据得反馈来进行得成本控制。分析产生差异的原因，和该差异得类别，确定是有利差异还是不利差异。
综上所述，成本控制是从事前、事中、事后在各维度进行控制的，做到全方面得成本控制，而非仅从单独的角度去进行分析控制，以下将采用这三个维度进行方法的介绍。
四、成本控制的方法
作业成本法应用非常广泛，国内外很多大型企业都已采用作业成本法作为成本核算的手段，并在公司成本控制和决策中获得了巨大的收益。这为SG专线物流公司的引入作业成本法做出了优秀的示范。
SG专线物流公司的信息技术平台SG专线物流公司拥有一整套系统的流程，每一个环节都是紧密相扣的。提货、运输、仓储，装卸搬运等等。每一流程的作业数据与成本分配都不尽相同。而SG专线物流公司拥有业内广为使用的信息系统，拥有较好的财务分析能力，从中可以轻易地获得实施作业成本法所需要的数据，这位该方法的实施创造了有利条件，而专线物流公司基于作业成本法的成本控制将着手于成本动因上。
（1）事前控制
1.确定成本动因
A.定义和归类作业：
定义物流流程中物流服务的作业是模型构建的基础。首先要甄别，要分清哪些作业是核心点，再进一步的细分;哪些作业是可以归类合并的。其目的是为了让公司对自身物流作业及数据运用科学合理的方法加深理解和分析，以此做到精准的定义作业的目标。
B.归类作业消耗的资源费用：
作业成本法可依据各作业的预算的消耗状况，进行归类各作业的资源动因。该作业与上步骤的作业信息收集承接。
C.建立作业成本库：
上述步骤完成后，会产生大量的作业项目，再将这些大量的作业项目按原则合并，建立作业中心。多个作业中心按规则合并成作业成本库。这该步骤要着重于影响作业中心和作业成本库数量的原因，确定归集数目。确定作业成本库的数量要与公司的实际情况符合。
D.选择作业动因层次及原则：
依据成本动因的概念，成本动因的选择应分为两个维度:一是作业对资源的耗费确定资源动因;二是产品对作业的耗费确定作业动因。
（2）事中控制
1.成本计算
①计算作业中心成本
根据上述确定的成本动因，开始进行计算。
A.确定资源动因及资源动因量
在作业成本法的视角下，成本动因是指驱使成本产生的原因，是介于成本目标之中，有直接和最终关系的资源，称之为中介因素。成本目标、作业这两者和资源耗费之间呈现因果关系。成本动因既是造成成本产生的原因，也是确认成本的重点。在作业成本法的基本原理中，将成本动因分为两类，即衡量资源耗费情况与作业流程之间的关系是资源动因，是资源耗费的原因;另一个是作业动因。
资源动因挑选第一点是实施作业成本法所耗费的成本，根据成本效益这一标准原则，在选资源动因时的成本低则更易选中。在获得资源动因的数据和数据资料加工时，消耗的人工成本越少，方法越简便则成本越低。例如在计算运输作业中心时，确定了资源动因后，就可以知道在该作业中心的投入，由工人工资、燃油费、过路费等部分组成，再根据后续的计算，找出其中的成本占比将会使得管理者明确控制那一部分的成本。
B.计算资源耗费
C.计算资源动因分配率
从作业成本法中的“作业消耗资源”原理可以知道，同一类资源会在多个不同的作业中产生，例如工人工资就在多个作业中心产生，以资源动因分配率来分配工人工资这项资源是必不可少的。分配作业成本
D.计算作业资源耗费
某项作业中心应当分配的某项资源耗费量等于该项作业中心消耗该项资源的耗费量乘以该项资源动因分配率。
E.计算各作业中心总成本
某项作业中心的总成本等于该项作业中心成本库应当归集的所有资源耗费量总和，
即包括直接成本和间接成本。
②分配作业成本
A.确认作业动因及作业动因量
作业动因是导致作业产生的原因，作业动因是作业成本库的成本分配至成本对象是以作业动理论依据。在对物流作业流程优化时，对作业动因的分析制定相应的计划，以做到成本控制。
B.计算作业成本动因分配率
C.成本对象作业成本计算
D.成本对象成本计算
（3）事后控制
1.作业成本法结果分析
①作业成本法结果
②传统成本法结果
③对比作业成本法与传统成本法计算结果
作业成本法与传统成本法的根本区别在于，两者对于间接费用的分配原则上。传统成本法是对人工的工时进行分配的，但是物流作业中情况复杂，不同的客户的需求不同导致服务成本也不同，是这些复杂多变的因素导致成本的出现，而不仅仅工人的工时所以一昧的使用工时数量去计算成本费用，将会的到虚假的成本信息。而作业成本法是在作业分配合理的情况下
2.成本控制分析
①找出成本控制核心
通过计算的结果，找到哪一个作业中心的成本占比最高，该作业中心就是成本控制的重中之重。
②制定作业成本标准
通过上步骤中的核心，来制定该项作业的标准。其中包含了固定成本与变动成本。
③分析作业成本差异
在确定了标准后，将实际情况带入计算，分析与标准之间的差异，这样就可以找出重点进行优化管理，着重控制。
如下图3-1：
图3-1专线物流公司成本控制体系
第四章SG专线物流公司作业成本法模型的应用
一、SG专线物流公司基于作业成本法的成本计算
（1）物流服务订单的选择
1.订单选择
本文将提取2019年的三家客户的数据作为SG专线物流公司服务成本的分析，选择该三份信息的原因有如下几点:
A.代表性
三家公司与SG专线物流公司关系紧密，是该物流公司的重要客户，签署了长期合作合同，所以针对这三份数据有较大的的研究价值
B.差异性小
这三家公司货物的运送距离相近，可以更好地展现该模型的精准与作用。
SG专线物流公司与D、T、S三家公司签订了运输合同。与D公司的签订的合同中规定:自合同生效即2018年12月31日后，SG专线物流公司每3天为一个周期，每个周期将运输10000件面板总计10000件面板，从广东送至武汉分公司;在与T公司的合同规定：自合同生效即2018年12月5日后，SG专线物流公司每3天为一个配送周期，每个周期内运输1000件纸皮总计10000件纸皮，从广东工厂运至武汉分公司处;在与S公司的合同中规定容:自合同生效即2018年12月31日后，SG专线物流公司每6天为个配送周期，每个周期运输500件排水管10000件排水管，从广东工厂运至武汉分公司。
SG专线物流公司为满足客户的需求提高了自身服务水平，并对其制定个性化服务对接D,T,S三家公司，具体措施如下：SG专线物流公司在武汉建造了一个1000平米的仓库，用来存放三家客户的货物，并收取一定的仓储费用。SG专线物流公司将货物从广东运送至武汉的仓库进行统一储存，在根据客户需求进行配送，下图为三家公司物流订单的详情展示，如图4-1
表4-1SG专线物流公司三项物流订单
公司名称 货物配送总量（件） 配送频率
（天/次） 每次配送量
（件） 货物配送周期（天） 月配送订单
（次）
D 10000 3 1000 30 10
T 10000 3 1000 30 10
X 10000 6 5000 30 2
总计 30000 12 7000 90 22
2.订单设定
SG专线物流公司属于第三方服务型公司，在固定资产投入上多属于轻资产，相较于制造公司来说非常少。正如前文所说，物流公司的产品实际上就是提供的服务。在SG专线物流公司的研究中会将制造费用去掉。
再者，对于SG专线物流公司这类专业的第三方物流公司来说，物流服务作为SG专线物流公司的主营业务，在接到订单后有一系列的流程，理论上可以划分十几个作业中心。所以，在该案例计算时，我们将同质化的流程合并成了作业中心，以方便作业成本法在模型的运作。
最后，SG专线物流公司在筛选数据时，选择了条件基本一致的数据。为了简化数据计算的过程，本案例选择了距离几乎一样的D，T，S三家公司进行分析和计算。
（2）建立资源库
将SG专线物流公司所拥有的资源划分为N项，其中模型中的资源消耗量代表公司在一定时间内相对应的资源消耗量，通常SG专线物流公司的资源耗费类型为：车辆使用费、燃油费、路桥费、仓库租金、叉车燃油费和员工薪酬，该案例依据这些资源建立资源库。
（3）建立成本库
成本库又称为作业中心，在作业成本法里，将同质化的成本动因的组合。
1.定义以及划分作业中心
服务作业的定义，是作业成本法核算的基础。定义作业的目标是了解流程里的无法直观看到的成本，为了找到这样的成本需要对复杂的作业信息观察并分析。本案例中针对SG专线物流公司的作业流程，通过成本动因去对错综复杂的物流服务进行资源耗费的分配，显然是不科学的，所以我们需要物流作业进行区分，适当地定义和划分作业中心。
本文采用融合来定义作业。以作业成本法为基础的成本控制模型不只是服务于公司战略，更是服务于公司日常成本控制。使用作业成本法核算物流公司成本，让领导层更直观地发现物流作业流程中的成本耗用，从而优化各作业流程，做到控制公司日常成本的目标。
在定义作业中采用坐谈法对从业者面调查询问，在D、T、X三家公司的合同框架下制定合理的流程安排。该安排的主要流程包括货物在广东和武汉仓库间的公路运输，在SG专线物流公司的武汉仓库对货物验收入库、货物储存及盘存，出库、货物配送。
根据上述流程划分为具体作业，根据融合定义将具体作业分为七个作业中心并分析:
①订单处理:SG专线物流公司的物流订单从订单处理为源头，在业务员接收订单后，对物流订单里的货物件数、种类、目的地、体积和重量等进行统计。并制成单据，进行跟踪管理，直到订单完成，回单返回保存。
②公路运输:当运输部的车队接到业务部发出的订单后，会安排货车将货物运输到目的地网点的仓库。该作业是货车的公路运输，车辆的使用和车辆的维护保养工作由运输部门完成。
③验收货物:货物到达仓库后，仓管员对货物验收，查看外包装是否完好，货物数量是否正确。
④货物入库:在仓管员验收完成后，由搬运队将货物运至仓库储存，入库时需要仓管员对货物摆放和登记。
⑤货物储存:货物存储期间，仓管员须对货物定期盘存。
⑥货物出库:根据客户需求，搬运队将货物搬运装车。
⑦货物配送:该项作业由运输部门完成，将货物运送至客户要求地点，完成订单并取得客户的回单，整个物流作业环节得以完成，
如表4-2所示:
表4-2订单处理作业中心具体作业
作业中心 具体作业
订单处理 订单接收
处理订单
公路运输 公路运输
车辆使用
货物验收 货物验收
货物入库 货物入库
摆放货物
货物储存 货物仓储
货物保管
货物出库 货物出库
货物配送 货物配送
车辆使用
2.建立作业成本库
根据SG专线物流公司以客户的需求将具体物流作业状况划分为7个作业中心。作业成本库是各个作业中心的资源耗费进行整理。通过与从业者的交流和查阅相关文献的方法，将各项资源分配到各作业中心里。
①订单处理:该中心是业务员对订单的接收，所以该作业中心里最大资源消耗占比最大的是工人工资，这些属于间接费用，根据客户的各种需求，处理的方法和流程会造成不同的资源耗费。
②公路运输:该中心主要为司机的工资以及使用车辆的消耗，属于间接费用。但是在过程中还存在着路桥费、燃油费这两项属于直接费用。
③货物验收:该中心主要是仓管员对货物验收，包装等主要耗费为工人工资，属于间接费用。
④货物入库:该中心主要是搬运队进行装卸搬运时所产生的资源耗用，其中包括了叉车使用费。由于工人工资和叉车的使用次数会随着每一次货物的情况来变化，不能够直接分配，属于间接费用。
⑤货物储存:该中心主要为货物占用的仓库空间，其资源耗用是仓库租金，同时还有对仓库盘存的工人工资，属于间接费用。
⑥货物出库:该中心是搬运队使用叉车装车，其中就包括工人工资和叉车使用费，属于间接费用。
⑦货物配送:该中心主要是司机由仓库将货物配送至目的地，其中消耗了燃油费、工人工资、车辆使用费，这三项资源耗费为直接费用归于该作业中心，如表4-3所示:
表4-3各作业中心资源耗费表
作业中心 具体作业
订单处理 工人工资
公路运输 工人工资
车辆使用
路桥费
燃油费
货物验收 工人工资
货物入库 叉车使用费
工人工资
货物储存 仓库资金
工人工资
货物出库 叉车使用费
工人工资
货物配送 燃油费
工人工资
车辆使用费
综上所述，可以绘制出以下流程图，展现出每个作业中心的资源耗费状况，如图4-1所示：
图4-1物流作业流程图
（4）计算作业中心成本
根据与三家公司签署的物流服务合同可以知道:在与D签订的合同中提到，SG专线物流公司以每3天作为一个货运周期配送1000件货物至武汉;在与T签订的合同中提到，SG专线物流公司以每3天作为一个货运周期配送1000件货物至武汉;在与X公司签订的合同中提到，SG专线物流公司以每6天作为一个货运周期配送5000件货物至武汉。从信息服务平台的数据中心可以知道SG专线物流公司每月这三家的订单数为25单(每月30天)。己知每个托盘可装1000件货物，则30000件货物需要30车次。每辆货车装载2个托盘，则从广东运送30000件货物在武汉所租仓库共需要15辆货车运输。根据描述，如表4-4所示:
表4-4货物运输车次统计
公司名称 货物总量（件） 每月配送次数（次） 托盘数量（1000件/托） 运输车辆（每2箱/辆）
D 10000 10 10 5
T 10000 10 10 5
X 10000 2 10 5
总计 30000 22 30 15
己知叉车每次在装运货物是可以容纳2个托盘货，在入库时，在这三家公司的订单中的货物需要叉车各运送10次，具体如表4-5所示:
表4-5货物入库叉车车次统计
公司名称 货物数量（件） 托盘数量（箱） 使用叉车次数（2箱/次）
D 10000 10 5
T 10000 10 5
X 10000 10 5
合计 30000 30 15
在货物出库时，要满足D公司需求要做到每月10次的配送，每一次叉车要搬运1次完成出库;为满足T公司配送需求，要做到每月10次配送，每一次叉车要搬运1次完成出库;满足X公司配送需求要做到每月2次出库完成配送，每次需要叉车运送2.5次完成出库。则本月配送D公司的货物时需要叉车运送次数为10次，配送T公司的货物时需要叉车运送次数为10次，配送X公司的货物时需要叉车运送次数为5次。具体如表4-6所示:
表4-6货物出库叉车车次统计
公司名称 月出库次数（次） 每次出库数（件） 每次出库叉车使用次数（次） 每月叉车使用次数（次）
D 10 1000 1 10
T 10 1000 1 10
X 2 5000 2.5 5
合计 22 7000 4.5 25
在配送作业中，从武汉仓库配送至D公司时每次要1个托盘，1辆货车完成配送;从武汉仓库配送至T公司时每次要1个托盘，1辆货车完成配送，;从武汉仓库配送至X公司时每次要2.5个托盘，2辆货车完成配送。具体如表4-7：
表4-7货物配送车次统计
公司名称 配送数量（件/次） 托盘数（个/次） 车辆运输次数（辆/次） 车次总计（辆）
D 10 1000 1 10
T 10 1000 1 10
X 2 5000 2.5 5
合计 22 7000 4.5 25
1.确定资源动因和资源动因量
本文运用经验法对资源动因选择。通过与从业者的交流和SG专线物流公司的现实情况，可以基本确定资源动因和资源动因量，详细如表4-8所示：
表4-8各个作业中心资源动因和资源动因量
作业中心 资源耗费 资源动因 资源动因量
D T X 合计
处理订单 工人工资 工人人数（人） 1 1 1 3
公路运输 车辆使用费 大车数（辆） 5 5 5 15
工人工资 工人人数（人） 5 5 5 15
货物验收 工人工资 工人人数（人） 2 2 2 6
货物入库 叉车使用费 叉车车次（次） 5 5 5 15
工人工资 工人人数（人） 2 2 2 6
货物仓储 工人工资 工人人数（人） 3 3 3 9
仓库租金 面积（㎡） 111 111 111 333
货物出库 工人工资 工人人数（人） 2 2 2 6
叉车使用费 叉车车次（次） 10 10 5 25
货物配送 工人工资 工人人数（人） 10 10 10 30
车辆使用费 货车数（辆） 10 10 5 25
2.计算资源耗费
根据SG专线物流公司的三份订单资源耗费的情况，对各资源耗费归类。如表4-9所示:
表4-9三个订单资源耗费记录
资源类型 直接成本 耗费（元）
耗费（元）
D T X
路桥费 9000
大车燃油费 6900
叉车燃油费 600
合计 31500
间接成本
资源类型 D T X
工人工资 4987.5
车辆使用费 27000
叉车使用费 2000
仓库租金 8991
合计 24978.5
3.计算资源动因分配率
具体计算公式如下所示：
资源动因率=资源总耗费/资源动因量
该公式表明了要首先要计算各作业中心资源耗费量的总和，得出该资源的资源动因量，如图4-10：
表4-10各项资源消耗的资源动因量数据统计
资源 作业中心 耗费资源量 资源动因量
工人工资 处理订单（个） 3 75
货物运输（个） 15
货物验收（个） 6
货物入库（个） 6
货物仓储（个） 9
货物出库（个） 6
货物配送（个） 30
车辆使用费 货物运输（辆） 15 40
货物配送（辆） 25
叉车使用费 货物入库（次） 15 40
货物出库（次） 25
仓库租金 库存面积（㎡） 333 333
根据公式得出各项资源动因分配率，如表4-11所示:
表4-11各资源动因分配率
资源 资源总耗用 资源动因量 资源动因分配率
工人工资 4987.5（元） 75（个） 66.5（元/个）
车辆使用费 27000（元） 40（辆） 675（元/辆）
叉车使用费 2000（元） 40（次） 50（元/次）
仓库租金 8991（元） 333（㎡） 27（元/㎡）
合计 24978.5
如上图所示，工人工资这项资源的分配率为66.5元/个，车辆使用费这项资源的分配率为446元/辆，叉车使用费这项资源的分配率为50元/次，仓库租金这项资源的分配率为27元/㎡。
4.计算作业资源耗费
具体公式如下:
作业中心资源消耗=该项作业中心资源耗费量X该项资源动因分配率
根据公式计算结果如表4-12所示:
表4-12各作业中心资源耗用表
资源 作业中心 耗费资源量 资源动因分配率 作业中心资源消耗
工人工资 处理订单（个） 3 66.5（元/个） 3×66.5=199.5（元）
货物运输（个） 15 15×66.5=997.5（元）
货物验收（个） 6 6×66.5=399（元）
货物入库（个） 6 6×66.5=399（元）
货物仓储（个） 9 9×66.5=598.5（元）
货物出库（个） 6 6×66.5=399（元）
货物配送（个） 30 30×66.5=1995（元）
资源 作业中心 耗费资源量 资源动因分配率 作业中心资源消耗
车辆使用费 货物运输（辆） 15 675（元/辆） 15×675=10125（元）
货物配送（辆） 25 25×675=16875（元）
资源 作业中心 耗费资源量 资源动因分配率 作业中心资源消耗
叉车使用费 货物入库（次） 15 50（元/次） 15×50=750（元）
货物出库（次） 25 25×50=1250（元）
仓库租金 库存面积（㎡） 333 27（元/㎡） 333×27=8991（元）
如上图所述，单项资源的总耗费相当于所有作业中心里耗费该项资源量的和，计算如表4-13所示：
表4-13各作业中心资源耗用表
资源 作业成本库
处理订单 公路运输 货物验收 货物入库 货物仓储 货物出库 货物配送 合计（元）
工人工资（元） 199.5 997.5 399 399 598.5 399 1995 4987.5
车辆使用费（元） 10125 16875 27000
叉车使用费（元） 750 1250 2000
仓库租金（元） 8991 8991
合计（元） 199.5 11122.5 399 1149 9589.5 1649 18870 42978.5
由表可得，工人工资在每一个作业中心都有消耗，因此工人工资这项资源的总耗费为4987.5元。同理，车辆使用费的总资源耗费为27000元，叉车使用费的总资源耗费为2000元，仓库租金的总资源耗费为8991元。
5.计算各作业中心总成本
因为SG专线物流公司属于物流服务行业，所以直接成本主要为运输车辆燃油费、路桥费和叉车燃油费。这些直接成本比较固定且易于归集分配，可以直接计入各作业中心。因此各作业中心总成本计算如表4-14所示:
表4-14各作业中心总成本
作业中心 资源 资源消耗 作业中心总成本
间接成本 直接成本
处理订单 工人工资 199.5 199.5
公路运输 工人工资 997.5 27022.5
大车使用费 10125
路桥费 9000
燃油费 6900
货物验收 工人工资 399 399
作业中心 资源 资源消耗 作业中心总成本
间接成本 直接成本
货物入库 工人工资 399 1149
叉车使用费 750
货物仓储 工人工资 598.5 9589.5
仓库租金 8991
货物出库 工人工资 399 1649
叉车使用费 1250
货物配送 工人工资 1995 21120
车辆使用费 16875
燃油费 2250
合计 42978.5 33150 76128.5
从上表我们可以看到，在处理订单作业中心的资源耗费为工人工资199.5元，因此处理订单作业中心总成本为199.5元。同理，公路运输作业中心总成本为27022.5元，货物验收作业中心总成本399元，货物入库作业中心总成本为1149元，货物仓储作业中心总成本为9589.5元，货物出库作业中心总成本为1649元，货物配送作业中心总成本为21120元。
（5）分配作业成本
广东到SG专线物流公司在武汉的仓库的距离约为1100公里。在货物验收入库时需要托盘装货，而一个托盘可装200件货物，那么装这三个订单的货物共需150个托盘。货物在仓储环节，需要仓库面积为300平。
1.确认作业动因及作业动因量
确定作业中心是本文的基础，将SG专线物流公司的物流作业作为重点研究分析，采使用经验法和作业法两种方式，列出该公司的作业动因和作业动因量，如下表4-15所示:
表4-15各作业中心作业动因及作业动因量
作业中心 作业动因 作业动因量 合计
成本动因量
D公司 T公司 X公司
处理订单 订单量（个） 10 10 2 22
公路运输 运输距离（公里） 1100 1100 1100 3300
货物验收 托盘数（个） 50 50 50 150
货物入库 入库次数（次） 1 1 1 3
货物仓储 占用面积（㎡） 100 100 100 300
货物出库 出库次数（次） 10 10 2 22
货物配送 运输次数（次） 10 10 2 22
2.计算作业成本动因分配率
作业中心成本动因率等于该项作业中心与某项作业中心的总成本之比，公式如下:
作业成本动因率=作业中心总成本/作业成本动因量
根据公式可算出各作业中心的成本动因率，列表如表4-16所示:
表4-16各作业中心成本动因率
作业中心 成本动因 作业动因量 作业中心成本（元） 作业成本动因率
处理订单 订单数量 22（个） 199.5 9.07（元/个）
公路运输 运输距离 3300（公里） 27022.5 8.19（元/公里）
货物验收 托盘数量 150（个） 399 2.66（元/个）
货物入库 入库次数 3（次） 1149 383（元/次）
货物仓储 使用面积 300（㎡） 9589.5 31.97（元/㎡）
货物出库 出库次数 22（次） 1649 74.95（元/次）
货物配送 运输次数 22（次） 21120 960（元/次）
合计 76128.5
如表可知，以下成本动因率分别是，处理订单为9.07元/个，公路运输为12.73元/公里，验收为2.66元/个，入库为383元/次，仓储为31.97元/平方米，出库为74.95元/次，配送为960 元/次。
3.成本对象作业成本计算
成本对象作业成本的公式为:作业成本=成本动因量x成本动因率
由公式算出成本对象的各作业中心成本，如表4-17所示:
表4-17成本对象作业成本
作业中心 成本核算对象动因量 成本动因率 成本核算对象作业成本 合计（元）
D公司 T公司 X公司 D公司（元） T公司（元） X公司（元）
处理订单 10 10 2 9.07（元/个） 90.7 90.7 18.14 199.54
公路运输 1100 1100 1100 8.19（元/公里） 9009 9009 9009 27027
货物验收 50 50 50 2.66（元/个） 133 133 133 399
货物入库 1 1 1 383（元/次） 383 383 383 1149
货物仓储 100 100 100 31.97（元/㎡） 3197 3197 3197 9589.5
货物出库 10 10 2 74.95（元/次） 749.5 749.5 149.9 1649
货物配送 10 10 2 960（元/次） 9600 9600 1920 21120
合计（元） 23162.2 23162.2 14810.04
4.成本对象成本计算
成本计算对象的成本等于该成本计算对象应当分配各作业中心的成本之和加上耗费的直接成本费用，具体计算结果如表4-18所示:
表4-18成本对象总成本
项目 D公司 T公司 X公司
作业成本（元） 23162.2 23162.2 14810.04
直接成本（元） 0 0 0
成本核算对象成本（元） 23162.2 23162.2 14810.04
三单总成本（元） 61134.44
如上表可得，SG专线物流公司为D、T、X公司服务的成本对象总成本分别为28289.2元、28289.2元、19937.04元，三个订单在一个月内总成本为76515.44元。
二、SG专线物流公司作业成本法结果对比
（1）作业成本法计算
在作业成本法的基础上计算SG专线物流公司对D公司、T公司、X公司的服务成本，结果如表4-19所示:
表4-19作业成本法三个订单成本
成本核算方法 D公司订单分配额 T公司订单分配额 X公司订单分配额
作业成本法 23162.2 23162.2 14810.04
（2）传统成本法计算
SG专线物流公司与D、T、X三家公司签订合同物流信息基本一致，例如起点终点、数量与时间，因此这三单物流订单的成本消耗也基本一致。所以在传统成本核算中，给D、T、X三家公司的服务的成本分摊数额也相近。即：
61134.44/3=20378.1467（元）
（3）对比作业成本法与传统成本法计算结果
将两种方法的计算结果进行比较，可以知道两种核算方法的分歧点在于这三个订单中成本分摊的数额有较大的差异，计算出差异率，计算公式如下所示:
差异率=（传统成本法分摊额一作业成本法分摊额）/传统成本法分摊额
根据公式求出差异率如表4-20下：
表4-20两种核算方法差异率（元）
成本核算方法 D公司订单分配额 T公司订单分配额 X公司订单分配额
作业成本法 23162.2 23162.2 14810.04
传统核算法 20378.1467 20378.1467 20378.1467
差异率 -13.67% -13.67% 27.32%
两种不同的核算成本方法的差异率表明，SG专线物流公司给X公司的物流服务的成本比较高，而给D和T公司的服务中成本较低。这主要是由于传统核算方法将间接费用进行平均分配导致的。所以，在核算三份合同成本时，公司核算数据并不准确，而使用作业成本法进行核算，则能够更加准确的反映其成本，这样让成本数据更加真实而准确，主要体现在间接费用的分配问题上，作业成本法与传统核算方法截然不同。传统核算方法其是进行单一的分配标准进行平均的成本分配，而作业成本法是以资源动因为诱因来进行成本分配。因此SG专线物流公司实施作业成本法，能够为领导者提供更加真实的成本信息。作业成本法核算企业成本时，将间接费用更合理的分配。从而可以让领导者直观地理清间接费用的分配问题。
三、制定作业标准找出成本核心及差异
（1）找出公司成本控制的核心
本文基于作业成本法进行核算，分别计算了D、T、X公司的物流服务合同的作业成本。在计算了物流作业流程中的作业成本占总成本的比例，可以清晰了解到各环节在总成本的占比。表4-21是计算结果:
表4-21各作业中心占总成本比例
作业中心 D公司作业成本占比 T公司作业成本占比 X公司作业成本占比 综合作业占比
处理订单 0.39% 0.39% 0.12% 0.36%
公路运输 38.90% 38.90% 60.83% 44.21%
货物验收 0.57% 0.57% 0.90% 0.65%
货物入库 1.65% 1.65% 0.26% 1.88%
货物仓储 13.80% 13.80% 21.59% 15.69%
货物出库 3.24% 3.24% 1.01% 2.70%
货物配送 41.45% 41.45% 12.96% 34.55%
由上表可以看出，D公司的服务中，占比较大的为公路运输、货物仓储、货物配送环节，分别为38.90%、13.80%、41.45%。而T公司的服务中，占比较大的也为公路运输、货物仓储、货物配送环节，分别为38.90%、13.80%、41.45%。X公司的服务中，占比较大的同样是公路运输、货物仓储、货物配送环节，分别为44.21%、15.69%、34.55%。这三组数据可以看出，SG专线物流公司在公路运输、货物仓储、货物配送环节的成本较高，更集中于运输成本。因此SG专线物流公司控制成本的关键就在于这三项作业中心中进行。
（2）制定作业成本标准
我们通过分析得出该公司成本控制的关键在于公路运输，公路运输作业成本占比高达54.90%，但公路运输作业作为物流公司最核心的增值作业，以此本文将选择公路运输进行举例，制定作业标准。
依据公司的实际状况，对公路运输作业成本性态进行分析，如表4-22所示:
表4-22公路运输成本性态分析
作业 固定成本 变动成本
公路运输 工人工资、车辆使用费 燃油费、路桥费
本文使用了SG专线物流公司于某年8月三项物流订单成本信息，如下表4-23所示
表4-23某年8月SG专线物流公司对三个订单成本费用预算表
项目 本月发生额 备注
工人工资 4189.5 业务部：199.5
运输部：2992.5
仓储部：997.5
车辆使用费 27000
大车燃油费 6120 柴油油价6元/升，油耗为34升/百公里
路桥费 9000 运输距离1100公里
以公司的预算为基础，确定公路运输的作业成本标准:
增值作业成本标准=固定作业成本标准+变动作业成本标准
变动作业成本标准=标准作业价格×标准作业数量
=单位成本动因消耗的资源费用×标准作业数量
根据公式可以得出公路作业的成本标准：
固定作业成本标准=1502元+29000元=30496.25元
变动作业成本标准=2.04元/公里×1100公里=2244元
所以运输作业的作业成本标准=30496.25元+2244元=32740.25元
（3）分析作业成本差异
1.计算实际的作业成本
运输作业的实际成本为固定作业成本何变动作业成本之和，从公路运输作业对三个物流订单的实际耗费可算出实际作业成本，关于SG专线物流公司某年8月三个订单的实际成本费用表如下表4-24所示:
表4-24某年8月SG专线物流公司对三个订单成本费用实际成本表
项目 本月发生额 备注
工人工资 6224 业务部：1608
运输部：2804
仓储部：1714
车辆使用费 29000
大车燃油费 7140 柴油油价7元/升，油耗为34升/百公里
路桥费 9000 运输距离1100公里
计算后可知：
固定作业成本标准=1402元+29000元=30402元
变动作业成本标准=2.38元/公里×1100公里=2618元
运输作业的作业成本标准=30402元+2618元=33020元
2.作业成本差异分析
当实际成本与标准成本不符时会产生成本差异。如果标准成本高于实际成本，就称为有利差异，意味着节约了成本。反之，则称为不利差异，说明浪费了成本。通过以上数据信息，我们将实际作业成本与标准作业成本的结果进行分析对比，求出成本差异额，计算如表4-25所示:
表4-25作业差异表
项目 实际作业成本 标准作业成本 成本的差异
公路运输 固定成本 变动成本 固定成本 变动成本 固定成本 变动成本
30402 2618 30496.25 2244 -94.25 374
从上表的差异可以得出，在公路运输作业中节约了一部分固定成本，而变动作业成本差异较大，实际作业成本超出标准作业成本374元，造成了成本浪费。出现实际成本和标准成本的差异，从表中可以得知原因来自于油价上涨，那么公司应当向司机宣传节油驾驶的理念，注意开车的方式，降低车辆油耗，以达到降低成本的目的。计算如下:
数量差异=（实际作业量×标准作业价格）-（标准作业量×标准作业价格）
=（实际作业量-标准作业量)×标准价格
=（7-6）×34×11
=374（元）
从以上作业成本差异分析中，使得我们能够得出结论，即SG专线物流公司的公路运输作业成本中，找出其中的根本原因，并进行实施相应的措施，优化成本控制。在物流作业流程中的任一关键点都可以使用这样的方式进行分析，找出其中的要害之处，并优化管理，实现公司控制成本的目标。
四、实施作业成本控制的建议
上文的数据结果表明，SG专线物流公司要想达到控制成本的目标需要实施几项举措来管理公司，以下是笔者给出的建议：
（1）物流环节成本控制
1.仓储成本控制，应对以下工作提出具体的考核要求:例如，出入库数量记载、货物盘存准确率、货物破损率，相关单据和状况及时上报等。这样可以大幅提高信息及时率，也可减少出错率。
2.装卸成本控制，提高员工车辆装载技巧，提高搬运人员素质以此达到降低货损率的目的。
3.包装成本控制，适度的包装减少包装成本，降低货损率。同时注意包装回收做利用。还可以组织专员将有循环利用价值的包装进行回收，以此做到成本控制。
4.运输成本控制，通过根据车辆运载能力安排运输，做到最佳配载。公司利用网络货运平台，开阔业务，降低车辆空载率。并且还要注意对种类众多的货物进行规划，在满足客户的需求的基础上安排合适的运输方式，规划运输路线。
5.配送成本控制，通过使用最短路径法来优化配送路线，做到配送后提货返回，降低车辆空载率。
（2）公司运营管理
1.培养公司全员成本控制思想
该措施以宣传教育为主，坚持SG专线物流公司所提倡的优良的服务的经营理念，使员工明白要考虑公司的整体性。这不仅仅是前文中所提到的运输作业部分，该思想贯穿整个作业流程，从叉车的使用，车辆的驾驶技术、驾驶习惯到仓管员对于货物的摆放和仓库管理方式。在保持高质量的同时，能够降低自身的物流成本将会使SG专线物流公司立于不败之地。
2.建立奖励机制
如上文所说，光靠宣传成本控制思想是远远不够的，还需要以利益驱动员工，通过建立奖励机制，调动员工对于节省成本的积极性，定期对节省成本的部门予以一定的成本控制奖。这是物质上的奖励机制，同时也需要在精神层面和感情层面予以帮助，例如管理者与员工进行深切而友好的谈话，给公司的员工提供较好的工作环境，这些都有利于增强员工对公司的认同感和归属感。
3.构建企业管理沟通体系
在SG专线物流公司的经营之中，公司拥有优良的沟通体系，能够快速的反应，由于该公司为小微型企业，其灵活性更是被放大。这样有利于提高工作效率，同时也能使员工的诉求得到最快速的回复。
在构建该体系时，管理者应当有较大的胸怀，发挥员工的主观能动性，鼓励员工集畅所欲言。在拥有优良的沟通体系后，要积极推动内部员工的培养，多开展经验交流茶话，畅聊工作中的问题以及优秀的工作方法，并让财务部的人员向公司员工教授成本控制的知识，让员工伴随公司一同成长。
第五章结论
本文以作业成本法的理论及文献作为研究的基础，首先分析SG专线物流公司的基本情况，对SG专线物流公司成本控制中的问题进行分析，并强调了SG专线物流公司实施作业成本法进行成本控制的必要性和可行性;再通过作业成本法的理论构建基成本控制模型，从作业前、作业过程中和作业后反馈三个阶段成本控制的构建，在作业过程中控制使用作业成本法核算公司的三家公司的服务订单，将传统成本法与其结果对比，得出作业成本法用在间接费用占比大的物流公司更为适用。该方法能够为管理者提供详细而真实的诚本信息。最后制定作业成本标准并以实例计算作业成本差异，分析其造成差异的原因，给公司的成本控制有效的建议。本文主要的研究结果如下:
根据SG专线物流公司的订单将物流作业划分为七个作业中心，分别为处理订单、公路运输、货物验收、货物入库、货物仓储、货物出库和货物配送。根据作业成本法中“作业消耗资源，产品消耗作业”的原理，找出资源动因和作业动因，并计算出SG专线物流公司的三个订单的作业成本。再将作业成本法与传统成本法的结果对比，发现了其中的差异，证明了作业成本法更加适合SG专线物流公司核算公司成本控制成本
基于作业成本法的成本控制研究在我国已发展了数十年，但我国专线物流公司发展极为混乱，拥有很强的家族性色彩，这也导致了“一言堂”的现象非常严重，导致很多优秀的管理方法难以在这样的公司真正实施。笔者在研究分析SG专线物流公司时，部分数据样本不足，缺乏普遍性。这需要跨越较长时间轴的数据作为支撑，笔者能力有限，自以为精细打磨也有诸多不足，但是写这样一篇论文对笔者自身的心态有着巨大的改变，但愿这样静心研究的态度能使我在日后的工作中有所帮助。
